Behandlung von zinslosen und unbesicherten Darlehen im Konzern

Konzerninterne Darlehen sind ein gängiges Mittel zur Finanzierung innerhalb internationaler Unternehmensgruppen. Besonders zinslose und unbesicherte Darlehen sind regelmäßig Gegenstand intensiver Diskussionen zwischen Unternehmen und Finanzverwaltung.

Am 25.9.2024 entschied das Finanzgericht Saarland, dass konzerninterne Darlehen trotz fehlender Verzinsung und Sicherheiten nicht automatisch zu einer außerbilanziellen Einkünftekorrektur führen müssen. Voraussetzung ist, dass wirtschaftliche Gründe vorliegen, die das Abweichen vom Fremdvergleichsgrundsatz rechtfertigen.

Das Finanzgericht Saarland akzeptierte, dass wirtschaftliche Gründe – wie die Sicherung der Funktionsfähigkeit von Tochtergesellschaften, die Senkung von Produktionskosten und die Förderung des Absatzes – ein Abweichen von marktüblichen fremdüblichen Verhaltensweisen rechtfertigen können. Dies folge aus der Rechtsprechung des Europäischen Gerichtshofs, die im Konzern wirtschaftliches Eigeninteresse als legitimen Abweichungsgrund anerkennt. Die Darlehensvergabe wurde dabei als eigenständige steuerliche Geschäftsbeziehung bewertet und nicht mit anderen konzerninternen Leistungen zusammengefasst. 

Die Entscheidung des Finanzgerichts Saarland stärkt damit die unionsrechtliche Niederlassungsfreiheit und ermöglicht die Anerkennung zinsloser und unbesicherter Darlehen innerhalb eines Konzerns, wenn ein eigenbetriebliches Interesse nachvollziehbar dargelegt wird. Die Möglichkeit existiert jedoch nur bei Sachverhalten innerhalb der Europäischen Union; bei Drittstaaten droht weiterhin eine Einkünftekorrektur nach strengem Fremdvergleich.