Umsatzsteuerfalle bei der E-Bike-Überlassung

Erfolgt die Überlassung von (Elektro-)Fahrrädern an Arbeitnehmer zur Privatnutzung zusätzlich zum ohnehin geschuldeten Arbeitslohn, bleibt der geldwerte Vorteil lohnsteuerfrei.

Im Falle der Überlassung des Fahrrads gegen Verzicht des Arbeitnehmers auf einen Teil seines Bruttoarbeitslohns (Entgeltumwandlung) ist der geldwerte Vorteil mit 1% der auf volle Hundert Euro abgerundeten unverbindlichen Brutto-Preisempfehlung des Herstellers zu bewerten. Diese lohnsteuerliche Bemessungsgrundlage wird seit dem Veranlagungszeitraum 2020 für Fahrräder, die erstmals ab dem Jahr 2019 überlassen wurden, mit nur einem Viertel angesetzt.

Sofern die Fahrradüberlassung zusätzlich zum geschuldeten Arbeitslohn erfolgt, ist der entstehende Nutzungsvorteil trotz Lohnsteuerfreiheit umsatzsteuerpflichtig. Der Nutzungsvorteil einschließlich Umsatzsteuer darf nach der 1%-Regelung errechnet werden. Die Umsatzsteuer ist aus diesem Wert heraus zu rechnen. Die lohnsteuerliche Viertelung der Bemessungsgrundlage gilt für die Berechnung der Umsatzsteuer nicht.

Im Falle einer Entgeltumwandlung ist Bemessungsgrundlage für den Nutzungsvorteil der Barlohnverzicht. Die Ermittlung der umsatzsteuerlichen Bemessungsgrundlage nach der 1%-Regelung ist deshalb nach Auffassung der bayrischen Finanzverwaltung nicht zulässig.

Zusätzlich ist für umsatzsteuerliche Zwecke die sog. Mindestbemessungsgrundlage zu beachten: Sind die zum Vorsteuerabzug berechtigenden Aufwendungen des Arbeitgebers höher als der Betrag der Entgeltumwandlung, stellen diese Aufwendungen die Untergrenze der Bemessungsgrundlage für die Berechnung der Umsatzsteuer dar.